תכנון מס הוא שימוש בכלים שנותן החוק, על-מנת להפחית את חבות המס של יחיד או חברה. בהינתן אפשרויות שונות לביצוע פעולה מסוימת, מתכנן המס משווה בין תוצאות המס של דרכי הפעולה במטרה לבחור את דרך הפעולה שתניב את תוצאות המס הטובות ביותר עבורו. תכנוני מס הם חלק מהתנהלות כלכלית חכמה ומדובר על שיטות ודרכים המקובלות ומותרות על ידי רשויות המס. 

בתי המשפט קבעו במספר פסקי דין שזכותו של הנישום לתכנן את עסקיו כך שישלם פחות. יש להבדיל בין תכנון מס לגיטימי באמצעים חוקיים, לבין הימנעות מתשלום מס שהיא הונאת רשויות המס ונחשבת לעבירה פלילית. תכנון מס נכון הוא כזה המנצל את הזכויות השונות המוענקות לאזרח על פי חוק כדי לצמצם את חבות המס. תכנון מס נעשה באמצעות רואה חשבון מוסמך במסגרת הליווי פיננסי והמיסוי המוענק ללקוחותיו. תפקידו של מתכנן המס היא לבחון את דרכי הפעולה השונות האפשריות על פי חוק, אשר יובילו לחבות מס נמוכה ולתוצאות מס טובות יותר עבור העסק. ניהול מס בליווי פיננסי של איש מקצוע המוסמך לכך יכול גם למנוע טעויות מול רשויות המס העלולות להוביל לקנסות ולסנקציות.

 מהו תכנון מס המותר על פי חוק ?

בפסק דין של בית המשפט המחוזי בירושלים נאמר:

אין אדם חייב לתכנן את עסקיו כך שיתחייב במס מרבי. מותר לו – וזה עיקר עבודתם של המומחים לתכנון מס – מותר לו לארגן את עסקיו כך שישלם מס מזערי, ובלבד שארגון זה יש לו טעם סביר, כלכלי או אחר, פרט להקטנת המס (עמ"ה (י-ם) 80/88 שוברט וליפשיץ נ' פקיד שומה ירושלים). אולם חשוב להבין שלא כל הקטנת מס הוא קביל וחוקי. במסגרת פעילות של תכנון מס אין לגלוש ממצב של הימנעות ממס למצב של השתמטות ממס.

 מהו תכנון מס האסור על פי חוק ?

סעיף 86 לפקודת מס הכנסה מתיר לפקיד השומה להתעלם מפעולה שאחת ממטרותיה העיקריות היא הימנעות מתשלום מס ("עסקה מלאכותית"). כך למשל, רשאי פקיד השומה להתעלם מגירושין שכל מטרתם הייתה השגת נקודות זיכוי נוספות הניתנות למשפחה חד הורית. הימנעות מנישואים כדי להשיג יתרון זה היא בגדר תכנון מס לגיטימי. בית המשפט העליון התייחס לנושא תכנון המס ולדבריו – מבחינה משפטית אין פגם בכך, שאדם מתכנן ביצוע עסקה בדרך שתפחית את חבות המס או שלא תחייב אותו בתשלום מס. כידוע הגבול בין השתמטות ממס (Tax Evasion) לבין הימנעות ממס או התחמקות ממס (Tax Avoidance) לעתים אינו ברור, אך מוסכם על הכל, שמותר לכל אדם לתכנן את דרך ניהול עסקיו באופן שחבותו במס תוקטן, או שהמתכנן יהיה פטור מתשלום מס, כל עוד התכנון הוא חוקי. (ע"א 545/79 בראונר נ' דיאסמלס, פ"ד לח(2) 191)

האם כדאי להקים חברה בכדי להפחית את חבות המס ?

תכנון נכון של הפחתת חבות המס מצריך, לעיתים, לנהל את פעילות העסק דווקא תחת חברה בע"מ. חוקי המס עבור עסקים המוגדרים כעוסק מורשה שונים מאותם החלים על חברה בע"מ. בחברה בע"מ, למשל, רשאים על פי חוק בעלי המניות בחברה, למשוך רווחים אחרי מס כדיבידנד, וככל שהם גם עובדים בחברה – יכולים למשוך רווחים לפני מס כמשכורת. לכן, במידה ומטרת החברה היא להגדיל השקעות, פעילות דרך חברה יכולה להפחית את חבות המס באופן ניכר על פני פעילות תחת הגדרת עצמאי. ישנה חשיבות רבה לבחירה בין ניהול מס תחת חברה בע"מ לעומת עוסק מורשה. רואה חשבון מנוסה לאורך עבודתו על תיק הלקוח עורך תכנון נכון ויעיל שיכול להפחית את חבות המס באופן משמעותי ולעיתים קריטי להמשך פעילות העסק/החברה.

האם כדאי לבדוק אפשרויות מיסוי בינלאומי ?

ישנה אפשרות לתכנון מס תוך התחשבות במישור המיסוי הבינלאומי. לא תמיד התכנון חוקי וקביל על ידי רשויות המס. למשל, תכנון מס נפוץ במיסוי הבינלאומי נעשה באמצעות שימוש באמנות מס, תוך ניצול שיעורי מס נמוכים הקבועים באמנות. היחידה למיסוי בינלאומי ברשות המיסים מתייחסת בחשדנות לתכנון המס הזה ומכנה אותו "ברירת אמנות". אמנות המס אמנם מנסות להתמודד עם תכנוני מס אלו בדרכים שונות, אך מידת הצלחתן מוטלת בספק. במקרים של תשלומים של מס זר, יש לבדוק את האופציות האפשריות בכדי שלא תיווצר כפס מס. עסק הפועל מתוך חישוב נכון של המיסוי הבינלאומי יוכל לחסוך במס ולהתנהל בצורה רווחית ויעילה ביחס למתחריו בשוק. חשוב לציין שתכנון המס הוא רחב וכולל אפשרויות רבות ומגוונות וחולש על היבטים נרחבים בחיי ובפעילות העסקית כולה. במקרים רבים נדרשים יחידים וחברות לבצוע שינוי מבנה בהחזקה במניות ונכסים שבבעלותם, מסיבות כלכליות. הבנת חוקי המס וניסיון בשינויי מבנה ומיזוגים היא קריטית לביצוע פעולות מעין אלו ויכולה לחסוך באופן משמעותי מאוד בחבות המס ואף לפעמים להימנע מתשלום מס.

ניסיון בהכנת תכנוני מס מותאמים לעסק

הטיפ החשוב ביותר לרוצה לחסוך במס הוא להיעזר ברואה חשבון  מנוסה הבקיא בתחום המיסוי ומכיר את רזי החוק. ראשית, על פי חוק, דוחות חברה שנתיים חייבים להיות חתומים על-ידי רואה חשבון מוסמך. שנית, משרד רואי חשבון הבקיא בחוקי המיסים בארץ ומיסוי בינלאומי, יעניק ייעוץ מס וליווי פיננסי במהלך השנה כולה, ויתכנן את הצעדים מראש וכחלק מכך, ידע לבצע תחשיב מוקדם של החבות במיסים, בטרם הגשת הדוחות לרשויות. תכנון מס נכון יכול להוביל להפחתה ניכרת בשיעור המיסים. למשרדינו מידע ובקיאות בחוקי המיסים. הידע והיכולת משמשים אותנו להביא למימוש מיטבי של הטבות המס המגיעות לעסקים לחברות שנמנים תחת לקוחותינו. יצוין כי שירות תכנון מס על ידי משרד רואי חשבון נחשב כהוצאה מוכרת לצורכי מס.