מיהו עצמאי ?

עצמאי הינו כל אדם שהחליט להיות עסק לעניין חוק מע"מ  – או עוסק מורשה או עוסק פטור.

עוסק מורשה

עוסק מורשה חייב לגבות מלקוחותיו מס ערך מוסף (מע"מ) על כל עסקה ולהעביר את סכום הגבייה לרשות המסים. כלומר, הוא מוסיף לסכום העסקה עוד 17% מס. מנגד הוא רשאי לקזז את המע"מ ששילם בגין רכישות והוצאות שוטפות עבור העסק (מס תשומות). מכיוון שהעוסק המורשה גובה מע"מ מלקוחותיו, עליו להוציא חשבוניות מס בגין כל עסקה. עוסק מורשה חייב לדווח לרשויות המע"מ על מחזור העסקאות, על המע"מ שגבה מהלקוחות ועל המע"מ שקיזז בגין רכישות והוצאות שוטפות של העסק. ההכנסה של עוסק מורשה נחשבת כהכנסה אישית, ומס הכנסה המוטל עליו מחושב על פי אותן מדרגות מס המוטל על שכיר, אך בניגוד לשכיר – עוסק מורשה רשאי לקזז הוצאות עסקיות.

איך נרשמים כעוסק מורשה ברשויות ?

כאשר אדם פותח תיק במע"מ, הוא צריך להצהיר על מחזור העסקאות השנתי הצפוי של העסק. על פי מחזור זה ייקבע מעמדו במע"מ. מי שמחזור ההכנסות שלו מהעסק אינו עולה הסכום שנקבע לסכום הקובע, רשאי להיות עוסק פטור, אחרת הוא יוגדר כעוסק מורשה החייב בדיווח שוטף למע"מ. למרות זאת, מי שעוסק באחד מתחומי העיסוק המחייבים את רישומו כעוסק מורשה (ראו פירוט בהמשך), אינו רשאי להיות "עוסק פטור" גם אם מחזור עסקאותיו נמוך מהסכום הקובע לעניין זה.

אילו בעלי מקצוע אינם יכולים להירשם כעוסק פטור ?

סעיף 13 לתקנות מס ערך מוסף (רישום) קובע אילו בעלי מקצועות ועיסוקים החייבים להירשם כעוסק מורשה וקובע כי בעלי המקצועות והעיסוקים הבאים חייבים להירשם כעוסק מורשה, כלומר הם אינם יכולים להירשם כעוסק פטור (גם אם מחזור עסקאותיהם נמוך מהסכום הקובע):

אגרונום, אדריכל, הנדסאי, חוקר פרטי, טוען רבני, טכנאי, טכנאי שיניים, יועץ לארגון, יועץ לניהול, יועץ מדעי, יועץ מס, כלכלן, מהנדס, מודד, מנהל חשבונות, מתורגמן, סוכן ביטוח, עורך דין, רואה חשבון, שמאי, בעל מעבדה כימית או רפואית, רופא, פסיכולוג, פיזיותרפיסט, וטרינר, רופא שיניים או מרפא שיניים. נותן שירותים למופעים אומנותיים, כולל הנחייה, בניית תפאורה. הכנה, בדיקה ופיקוח על מבחנים. הרצאה, הוראה. כתבנות, קצרנות, תרגום, כתיבה, עריכה. פישור. בעל בית ספר לנהיגה. סוחר או מתווך מקרקעין. בעל בית ספר או גן ילדים. סוחר ומתווך רכב. חברה הרשומה כדין. אגודה שיתופית הרשומה כדין לפי פקודת האגודות השיתופיות.

חקיקה ונהלים

• חוק מס ערך מוסף, תשל"ו-1975
• תקנות מס ערך מוסף (רישום), תשל"ו-1976 – סעיף 13

מהו עוסק פטור ?

עוסק פטור (בעבר כונה "עוסק זעיר") הוא עצמאי הפועל במחזור עסקאות קטן ולכן אינו גובה מס ערך מוסף (מע"מ) מלקוחותיו. המעמד במע"מ כעוסק פטור נקבע על פי מחזור העסקאות השנתי של העסק. כדי להיות עוסק פטור אסור שמחזור העסקאות בעסק יעבור את תקרת הסכום הקובע שנקבע בכל שנה.

אילו הקלות ממע"מ חלות על עוסק פטור ?

לעוסק פטור יש פטור מדיווחים חודשיים או דו חודשיים למע"מ (בניגוד לעצמאים אחרים). בנוסף, עוסק פטור אינו חייב בהעברת מע"מ לרשות המסים בגין עסקאותיו (למשל עסקאות במקרקעין) ולכן הוא אינו מחייב את לקוחותיו במע"מ. מנגד, עוסק פטור אינו רשאי לקזז מע"מ בגין רכישותיו והוצאותיו השוטפות (מס תשומות). מטרת הרישום כעוסק פטור היא להקל על עוסקים "קטנים" בעלי מחזורי מכירות נמוכים, ונועד לפטור את העוסק מדיווחים שוטפים למע"מ. הפטור של עוסק פטור הוא לעניין מע"מ בלבד, והוא אינו משחרר מחובת תשלומים למס הכנסה ולמוסד לביטוח לאומי.

 מהם ההבדלים העיקריים בין עוסק פטור לעוסק מורשה ?

להלן ההבדלים העיקריים בין עוסק פטור לעוסק מורשה :

• העוסק הפטור אינו גובה מס ערך מוסף (מע"מ) מלקוחותיו ולכן הוא אינו רשאי להוציא חשבוניות מס בגין עסקאותיו. על מנת לגבות את התשלום מלקוחותיו, עוסק פטור מוציא דרישת תשלום ("חשבונית עסקה"), שבה הוא מורה ללקוח כמה עליו לשלם. בעת קבלת התשלום עוסק פטור מוציא קבלה בלבד.
• עוסק פטור חייב לדווח רק פעם אחת בשנה (עד ה-31 בינואר) על מחזור עסקאותיו בשנה הקלנדרית שחלפה לרשויות המע"מ.
• כאשר מחזור העסקאות של העוסק הפטור עולה על סכום התקרה הקבוע, עליו לגשת למשרד מע"מ האזורי, על מנת לשנות את מעמדו לעוסק מורשה.
• עוסק פטור אינו יכול לקזז את המע"מ ששילם בגין רכישותיו והוצאותיו השוטפות או לבקש החזר עבורו. סכום המע"מ ששילם יתווסף לסכום החשבונית שהוא מקבל, ויהווה חלק מהוצאותיו לצורך מס הכנסה.
• רישום העסק כעוסק פטור הוא צורת ההתאגדות הזולה ביותר מבחינת עלויות תפעול חשבונאיות.

סיכום ההבדלים בין עוסק מורשה לעוסק פטור :

חקיקה ונהלים

• חוק מס ערך מוסף, תשל"ו-1975
• תקנות מס ערך מוסף (רישום), תשל"ו-1976 – סעיף 13

• מדריך מס ערך מוסף לעוסק חדש באתר רשות המסים